Συγγραφέας: Γιώργος Δαλιάνης σε συνεργασία με τον Παναγιώτη Παπασταύρο και τη Νίκη Χατζοπούλου*
Τις τελευταίες ημέρες, λίγο πριν τη λήξη της παραγραφής των φορολογικών υποθέσεων για το 2018, εκατοντάδες, ίσως και χιλιάδες φορολογούμενοι κλήθηκαν να υποβάλουν πρόσθετες δηλώσεις φορολογικού έτους 2018, δηλαδή πιθανώς εικονικές.
Στο παρόν κείμενο δεν θα αξιολογήσουμε την ύπαρξη ή μη φορολογικών παραβάσεων, αλλά θα επιστήσουμε την προσοχή των φορολογουμένων στην παράταση της παραγραφής σε περίπτωση υποβολής διορθωτικής δήλωσης.
Ειδικότερα, σύμφωνα με το άρθ. 37 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, όπως ισχύει, προβλέπεται ότι:
«1. Η φορολογική διοίκηση μπορεί να κοινοποιήσει διοικητική, εκτιμώμενη ή διορθωτική πράξη προσδιορισμού φόρου εντός πέντε (5) ετών από το τέλος του έτους κατά το οποίο λήγει η προθεσμία για την υποβολή της δήλωσης. Αν για συγκεκριμένο φόρο πρέπει να υποβληθούν περισσότερες δηλώσεις, η κοινοποίηση της πράξης που αναφέρεται στο εδάφιο 1 μπορεί να γίνει εντός πέντε (5) ετών από το τέλος του έτους κατά το οποίο λήγει η προθεσμία υποβολής της δήλωσης για την τελευταία φορολογική περίοδο κάθε έτους.
2. Η προθεσμία που αναφέρεται στην ενότητα 1, επεκτείνεται στις ακόλουθες περιπτώσεις:
(α) εάν εντός του πέμπτου έτους της παραγραφής έχει υποβληθεί προκαταρκτική ή τροποποιητική δήλωση (…) που δημιουργεί φορολογική οφειλή και μόνο στο μέτρο που αφορούν, για χρονικό διάστημα ενός (1) έτος από το τέλος της πενταετίας.
Το ερώτημα εδώ είναι πώς ερμηνεύεται η αναφορά σε επέκταση «μόνο στον βαθμό που αναφέρεται» από τις τροποποιητικές δηλώσεις. Αξίζει να σημειωθεί ότι μέχρι τις 12 Δεκεμβρίου 2019 η διατύπωση του νόμου ήταν: «Εάν ο φορολογούμενος υποβάλει προκαταρκτική ή διορθωτική δήλωση εντός του πέμπτου έτους της παραγραφής, για χρονικό διάστημα ενός έτους από τη λήξη της πεντα- περιόδου», δηλαδή δεν περιείχε διάταξη για την παράταση «μόνο στην περίπτωση «για την οποία» ισχύουν οι τροποποιητικές δηλώσεις, που προστέθηκε με την υπ’ αριθ. 4646/2019 του ν.δ.
Αυτό σημαίνει ότι εάν υποβληθεί τροποποιητική δήλωση κατά τη διάρκεια του τρέχοντος έτους, π.χ. για τον ΦΠΑ για το 2018, τότε η παραγραφή μπορεί να παραταθεί έως τις 31 Δεκεμβρίου 2025 και η συμπληρωματική δήλωση ΦΠΑ περιλαμβάνει και έσοδα.
Στο πλαίσιο αυτό, τις τελευταίες ημέρες έχουν ενταθεί οι έλεγχοι φορολογικών θεμάτων από τις ελεγκτικές υπηρεσίες (ΔΟΥ, ΣΔΟΕ, ΚΕΦΟΜΕΠ, ΚΕΜΕΠ, Ελεγκτικά Κέντρα) φορολογικού έτους 2018 (1.1.2018 – 31.12.2018), καθώς λήγει στο τέλος αυτού του έτους (31 Δεκεμβρίου 2024). Στην πράξη, όμως, λήγουν στις 10 Δεκεμβρίου, διότι σύμφωνα με το νόμο (βάσει του άρθρου 33 του Κώδικα Φορολογικής Δικονομίας – Ν. 5104/2024), κάθε φορολογούμενος έχει προθεσμία είκοσι ημερών (20 ημερών) για να απαντήσει και να τεκμηριώσει πιθανά λάθη που μπορεί να συμβεί κατά τη διαδικασία ελέγχου.
Συνοψίζοντας, κάθε φορολογούμενος, ελεγμένος ή μη, θα πρέπει να γνωρίζει ότι η υποβολή διορθωμένης δήλωσης για το τελευταίο έτος της παραγραφής (εν προκειμένω το 2018) έχει ως αποτέλεσμα την παράταση της παραγραφής για ένα ακόμη έτος. Ως εκ τούτου, θα πρέπει να υποβάλλεται τροποποιητική δήλωση σε πολύ συγκεκριμένες περιπτώσεις, όπως: εάν ο φορολογούμενος συναινεί στα αποτελέσματα του ελέγχου προκειμένου να μειωθούν οι κυρώσεις και οι επιδοτήσεις, σύμφωνα με το άρθ. 75 του Φορολογικού Διατάγματος, το οποίο θα τεθεί σε ισχύ την 1η Οκτωβρίου 2024 («1. Οι σχετικές κυρώσεις μειώνονται, εάν ο φορολογούμενος αποδεχθεί την κύρια οφειλή, κατά ποσοστό, το οποίο καθορίζεται σύμφωνα με τα ακόλουθα στάδια: α. ) μετά από κοινοποίηση της εντολής επιθεώρησης ή αίτησης για πληροφορίες που αναφέρονται στο άρθρο. 14, με τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της εκκρεμούς προκαταρκτικής ή διορθωτικής δήλωσης από τη λήξη της γνωστοποίησης, ο προσωρινός διορθωτικός προσδιορισμός φόρου σύμφωνα με την παράγραφο (δ) της παραγράφου 1 του άρθρου 22 ή την παράγραφο (γ) της παραγράφου 3 του άρθρου 23. του παρόντος εγγράφου, κατά περίπτωση, μειώνεται κατά πενήντα τοις εκατό (50%)»).
* Ο Γιώργος Δαλιάνης είναι Διευθύνων Σύμβουλος της Artion Α.Ε. και ιδρυτής του Ομίλου Artion, οικονομολόγος, φοροτεχνικός.
* Ο Παναγιώτης Παπασταύρου είναι senior partner της Artion AE
* Η Νίκη Χατζοπούλου είναι δικηγόρος του Αρείου Πάγου, LL.M. & Διαμεσολαβητής, συνεργάτης της Artion Α.Ε
Το παραπάνω κείμενο έχει ενημερωτικούς σκοπούς και σε καμία περίπτωση δεν υποκαθιστά εξειδικευμένες συμβουλευτικές υπηρεσίες.
Περισσότερες πληροφορίες μπορείτε να λάβετε επικοινωνώντας με την ΑΡΤΙΟΝ Α.Ε. (Πουρνάρα 9 Μαρούσι|+30 210 6009062| www.artion.gr).