Συγγραφέας: Γιώργος Δαλιάνης σε συνεργασία με τον Γιάννη Αρκίτα και τη Νίκη Χατζόπουλο*
Στη χώρα μας, είναι κοινή πρακτική η μεταφορά χρημάτων μεταξύ συγγενών για την κάλυψη άμεσων αναγκών διαβίωσης και την αγορά ακινήτων. Αυτό το φαινόμενο είναι πιο ορατό στην περίπτωση μικρότερων ποσών που δεν συμμορφώνονται με τους ισχύοντες κανονισμούς δωρεών.
Με αφορμή την πρόσφατη απόφαση ΔΕΔ θα θέλαμε να αναφερθούμε στο θέμα των άτυπων δωρεών (κυρίως μεταξύ στενών συγγενών), καθώς αφορά την πλειοψηφία των φορολογουμένων. Οι φορολογικοί νόμοι δεν αντιμετωπίζουν επαρκώς αυτό το ζήτημα, αν και πρόκειται για μια πραγματικότητα που απαιτεί νομοθετικό πλαίσιο, ειδικά σε περιόδους όπως η τρέχουσα οικονομική κατάσταση που αναγκάζει πολλούς φορολογούμενους να βασίζονται στο εισόδημα από τα αγαπημένα τους πρόσωπα.
Πεδίο εφαρμογής αποδεικτικών στοιχείων
Διατάξεις του άρθ. 34 ενότητα Το άρθρο 2 του νόμου περί φορολογικών διατάξεων καθορίζει τα ποσά που πρέπει να λάβει υπόψη η φορολογική διοίκηση προκειμένου να περιορίσει τη διαφορά μεταξύ τεκμαρτού εισοδήματος και συνολικού εισοδήματος. Σύμφωνα με την Ερμηνευτική Εγκύκλιο ΠΟΛ.1076/2015, οι κατηγορίες των εσόδων αυτών είναι ενδεικτικές, ενώ κάθε άλλο εισόδημα που δεν ορίζεται ρητά στην Πράξη λαμβάνεται υπόψη, εφόσον αποδεικνύεται ότι αποκτήθηκε, φορολογήθηκε ή απαλλαγμένος φόρου.
Ωστόσο, δωρεά σε χρήμα στην περίπτωση της οποίας δεν υποβλήθηκε η σχετική δήλωση δωρεάς κατά το έτος που έγινε η δαπάνη, αλλά μετά την ολοκλήρωσή της, δεν λαμβάνεται απαραίτητα υπόψη, αλλά στερείται εκτίμησης και εκτίμησης των πραγματικών κατάσταση από τον υπεύθυνο για την παραλαβή της φορολογικής δήλωσης – τη φορολογική αρχή.
Στην απόφασή της, η TEN συμφώνησε με τον φορολογούμενο που δεν είχε υποβάλει δήλωση δωρεάς κατά τη διάρκεια του έτους, διαπιστώνοντας ότι η δωρεά προέκυψε από πραγματικό γεγονός που συνίστατο σε δύο εμβάσματα από τον τραπεζικό λογαριασμό των γονέων του αιτούντος στον τραπεζικό λογαριασμό του αναδόχου που πωλούσε η εταιρεία για το συνολικό ποσό των 70.000,00 PLN επιστροφή μέρους της τιμής αγοράς του ακινήτου σε σχέση με την υποβολή από τον πάροχο υπηρεσιών και τον αιτούντα (παιδί) δήλωσης άτυπης πληρωμής από τους γονείς χρηματικών ποσών ύψους 35.000,00 ευρώ και 35.000,00 ευρώ για την κάλυψη συγκεκριμένης δαπάνης, με συνημμένα τα απαραίτητα δικαιολογητικά. Ως εκ τούτου, διαπιστώθηκε ότι δεν υπάρχει αμφιβολία ότι τα χρηματικά ποσά αναλήφθηκαν ως μέρος της διατροφής των γονέων στις 29 Απριλίου 2022 και 23 Μαΐου 2022, αντίστοιχα.
Αποδεικτικό συμβίωσης μεταξύ συζύγων
Κατά τη σύναψη γάμου λαμβάνεται υπόψη το συνολικό οικογενειακό εισόδημα για την κάλυψη των τεκμηρίων. Εν ολίγοις, σε κοινή δήλωση που υποβάλλουν οι σύζυγοι, η αντικειμενική δαπάνη (τεκμήριο διατροφής) της συζύγου του μπορεί να καλυφθεί από την ανάλωση κεφαλαίου που διεκδικεί ο φορολογούμενος. Αυτό σημαίνει ότι υπάρχει δικαίωμα «μεταφοράς» εισοδήματος από τον έναν σύζυγο στον άλλο για την κάλυψη των τεκμηρίων. Λόγω του τεκμηρίου της συμβίωσης, ο ένας σύζυγος μπορεί να βασίζεται στο εισόδημα του άλλου για να δικαιολογήσει τα περιουσιακά του στοιχεία (τα οποία δεν δικαιολογούνται από το ατομικό του εισόδημα).
Εξάλλου, όπως αποφασίστηκε με την αριθ. 409/2018 απόφασης ΔΕΔ Θεσσαλονίκης, ο ένας από τους συζύγους μπορεί να επικαλεστεί ακόμη και τα περιουσιακά στοιχεία του άλλου συζύγου που αποκτήθηκαν πριν από το γάμο για την κάλυψη της διαφοράς στα τεκμήρια, αφού ούτε οι ισχύουσες διατάξεις του άρθ. 30, 31, 32, 33 και 34 της Πράξης 4172/2013, αλλά ακόμη και η ΠΟΛ.1076/26.3.2015 προβλέπει σαφώς ότι η προστιθέμενη διαφορά στα τεκμήρια του ενός εκ των συζύγων δεν μπορεί να καλυφθεί από κεφάλαια που αποκτήθηκαν πριν από το γάμο του άλλου συζύγου. .
Ωστόσο, οι σύζυγοι που υποβάλλουν χωριστή δήλωση φορολογίας εισοδήματος σε σχέση με τον χωρισμό τους μπορούν να βασίζονται στο κεφάλαιο των προηγούμενων ετών για να καλύψουν το τεκμήριο τους, το οποίο θα προέρχεται μόνο από το δικό τους εισόδημα και όχι από το οικογενειακό εισόδημα που αποκτήθηκε κατά τη διάρκεια του γάμου (σύμφωνα με τον αρ. 1020051 / 389/12/03/2002, 1013980/13/02/2003, 1001807/11/08/01/2003 έγγραφα της Διεύθυνσης Άμεσων Φόρων του Υπουργείου Οικονομικών, βλ. και ΔΕΔ Τεσ/νίκης 1412/2020).
Επίσης σε περίπτωση χωριστών δηλώσεων συζύγων, για την κάλυψη ή τον περιορισμό της διαφοράς που προκύπτει από τις διατάξεις του παρόντος άρθρου, λαμβάνονται υπόψη τα χρηματικά ποσά που αναγράφονται στη δήλωση, όπως δηλώνονται από κάθε σύζυγο χωριστά, δηλαδή τεκμήρια είναι ασυνήθης.
Επιβολή φόρου δώρου – Τεκμήριο άτυπης δωρεάς
Η απόδειξη μιας δωρεάν παραχώρησης για την οποία δεν έχει συνταχθεί κανένα έγγραφο είναι ευθύνη του φορέα ελέγχου, ωστόσο, λόγω του γεγονότος ότι αυτή η απόδειξη είναι δύσκολη, τα συμπεράσματα σχετικά με το τεκμήριο δωρεάς γίνονται ανεκτά.
Σύμφωνα με τη νομολογία του δικαστηρίου, η δωρεά μπορεί να τεκμαίρεται εάν πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις:
Α. Τα πρόσωπα (αυτός που δίνει και αυτός που παίρνει) πρέπει να συνδέονται μεταξύ τους με ειδικό και συγκεκριμένο συγγενικό δεσμό.
Β. Ο κατάλληλος Οικονομικός Διευθυντής για να αποκλείσει εύλογα μια άλλη πηγή κεφαλαίων στην οποία εκτιμάται ότι έχουν αυξηθεί τα περιουσιακά στοιχεία του προσώπου που θεωρείται ότι είναι ο εκτελεστής ή απλώς να αποκλείει εύλογα πηγές κεφαλαίων που προσδιορίζονται από τους φορολογούμενους.
Γ. Ο αρμόδιος οικονομικός διευθυντής πρέπει εύλογα να αποδείξει ότι η οικονομική κατάσταση του ατόμου που ισχυρίζεται ότι ήταν ο δωρητής ήταν τέτοια που ήταν σε θέση να κάνει τη δωρεά που ισχυρίζεται ότι έκανε.
Εφόσον συντρέχουν οι τρεις αυτές προϋποθέσεις, ο οικείος Οικονομικός Διευθυντής επιβάλλει νόμιμα φόρο δωρεάς, ακόμη και αν δεν έχει πλήρη στοιχεία για την εφαρμογή του (πρβλ. ΣτΕ 2856/1974, 954/1982, 4026/1983).
Αφορολόγητες δωρεές από 1 Οκτωβρίου 2021 έως 800.000 ευρώ
Όπως γνωρίζετε, σύμφωνα με τις νέες ρυθμίσεις που ισχύουν από την 1η Οκτωβρίου 2021, το ποσό των δώρων και των γονικών παροχών υπό μορφή περιουσίας και μετρητών προς δικαιούχους κατηγορίας Α κατά το εδάφιο 1 τέχνη. 29 του Ν. 2961/2001 ορίστηκε ως οκτακόσιες χιλιάδες (800.000) ευρώ αφορολόγητο. Επομένως, στην παραπάνω περίπτωση ΔΕΔ δεν θα υπήρχε θέμα φόρου δωρεάς εάν η αγορά του ακινήτου γινόταν μετά την 1η Οκτωβρίου 2021, διότι η αξία του ακινήτου στην περίπτωση αυτή δεν ξεπερνούσε τις 800.000 ευρώ. Υπενθυμίζουμε τους δικαιούχους που περιλαμβάνονται στην κατηγορία Α', ενότητα 1 τέχνη. 29 Ν. 2961/2001: σύζυγοι, πρόσωπα που έχουν συνάψει σύμφωνο συμβίωσης, τέκνα, εγγόνια και γονείς.
Στη συνέχεια, βλέπουμε ότι μια άτυπη δωρεά λαμβάνεται υπόψη από τις εφορίες για την κάλυψη τεκμηρίων, αλλά θα πρέπει να προκύψει και να επαληθευτεί ως πραγματικό γεγονός εάν δεν υποβλήθηκε έγκαιρα η κατάλληλη δήλωση. Μια άτυπη δωρεά χρημάτων δεν μπορεί να ληφθεί υπόψη από τις φορολογικές αρχές για την κάλυψη τεκμηρίων. Σε πολλές περιπτώσεις όμως βλέπουμε ότι η εφορία επιβάλλει φόρο δώρου στις συναλλαγές μεταξύ συγγενών, παρόλο που δεν τίθεται θέμα δώρου, αγνοώντας τα συμπεράσματα που προκύπτουν από την κοινή εμπειρία στην κατανομή του οικογενειακού εισοδήματος, αλλά και στην κατανομή των εξόδων. Αυτές οι άτυπες συναλλαγές μεταξύ συγγενών εγκυμονούν κινδύνους σε περίπτωση ελέγχου, ειδικά εάν διενεργούνται μέσω τραπεζών.
* Ο Γιώργος Δαλιάνης είναι Διευθύνων Σύμβουλος της Artion Α.Ε. και ιδρυτής του Ομίλου Artion, οικονομολόγος, φοροτεχνικός.
*Ο Γιάννης Αρκίτας είναι ανώτερος λογιστής και επικεφαλής του τμήματος ιδιωτών στην Artion Α.Ε
*Η Νίκη Χατζοπούλου είναι δικηγόρος του Αρείου Πάγου, LL.M. & Διαμεσολαβητής, συνεργάτης της Artion Α.Ε
Το παραπάνω κείμενο έχει ενημερωτικούς σκοπούς και σε καμία περίπτωση δεν υποκαθιστά εξειδικευμένες συμβουλευτικές υπηρεσίες.
Περισσότερες πληροφορίες μπορείτε να λάβετε επικοινωνώντας με την ΑΡΤΙΟΝ Α.Ε. (Πουρνάρα 9 Μαρούσι|+30 210 6009062| www.artion.gr)