Συγγραφέας: Μάρθα Παπασωτηρίου
Σύμφωνα με την πρόσφατη απόφαση του ΔΕΔ, το τεκμήριο αποπληρωμής των δόσεων δανείου ανήκει στο πρόσωπο που αποδεδειγμένα έχει αποπληρώσει τα ποσά των δόσεων.
Βαλίτσα
Το 2010 ο φορολογούμενος πήρε καταναλωτικό δάνειο από πιστωτικό ίδρυμα. Το 2022 το δάνειο αποπληρώθηκε και η ΑΑΔΕ κατέγραψε στον πίνακα δανείων το έντοκο ποσό απόσβεσης του δανείου, αφού η τράπεζα έστειλε τα κατάλληλα στοιχεία στην ΑΑΔΕ και συμπληρώθηκε στη σχετική δήλωση φορολογίας εισοδήματος (κωδ. 727-728). . Ωστόσο, ο φορολογούμενος δεν συμπεριέλαβε το ποσό αυτό στη δήλωσή του ως αποδεικτικό στοιχείο, επομένως δεν τακτοποιήθηκε και ζητήθηκε έλεγχος των δικαιολογητικών.
Στη συνέχεια, η αρμόδια DOU διευθέτησε τη φορολογική δήλωση συμπεριλαμβάνοντας το ποσό απόσβεσης του έντοκου δανείου στον κατάλληλο κωδικό και επέβαλε φόρο με βάση τις παραδοχές.
Ο φορολογούμενος ζήτησε την ακύρωση του νόμου που καθορίζει τον διοικητικό φόρο λόγω μη καταβολής των τόκων διαγραφής του δανείου. Ο φορολογούμενος μάλιστα προσκόμισε και αποδείξεις ότι ο εγγυητής του δανείου είχε προβεί στις κατάλληλες αποπληρωμές.
απόφαση της ΔΕΔ
Η ΔΕΔ, ελέγχοντας τα υποβληθέντα στοιχεία, εξήγησε, μεταξύ άλλων, ότι «με βάση την ΠΟΛ.1076/2015 με θέμα «Οδηγίες ορθής χρήσης εναλλακτικού τρόπου υπολογισμού του ελάχιστου φόρου εισοδήματος (άρθρα 30-34 παρ. Πράξη αριθ. 4172/2013), «Οι αποσβέσεις των πάσης φύσεως δανείων και πιστώσεων θεωρούνται κόστος κτήσης που βαρύνει τον δανειολήπτη. Σε κάθε περίπτωση, διερευνάται ποιος πληρώνει πραγματικά τα κατάλληλα ποσά».
στο αρ. πρωτ. ΚΩΦΕ Έγγραφο της Γενικής Διεύθυνσης Φορολογικής Διοίκησης 1107303 ΕΞ 2021/2-12-2021 με θέμα «Εφαρμογή των διατάξεων του άρθ. 32 άρθρ. 4172/2013 (Α'167)» αναφέρει:
Σε περίπτωση δανείου που συνάπτεται από φυσικό πρόσωπο και (τεκμηριωμένο) εξοφλείται από τον εγγυητή: Το τεκμήριο ανήκει στον εγγυητή που πραγματικά καταβάλλει τα ποσά των δόσεων. Δεν έχει σημασία αν ο εγγυητής είναι γονέας, τέκνο, στενός συγγενής ή τρίτος. Ωστόσο, το Υπουργείο Εξωτερικών ελέγχει εάν τα ποσά αυτά έχουν πράγματι συμπεριληφθεί στη δήλωση του εγγυητή όπως αναφέρεται και στις παραπάνω περιπτώσεις.
Σημειώνεται ότι τα χρηματοπιστωτικά ιδρύματα αποστέλλουν ηλεκτρονικά αρχεία της ΑΑΔΕ στον ΑΦΜ του δανειολήπτη και βάσει αυτών προσυμπληρώνονται οι κωδικοί της δήλωσης φόρου εισοδήματος.
Επειδή όμως τα παραπάνω ποσά δεν μπορούν σε καμία περίπτωση να μεταβληθούν κατά την ηλεκτρονική υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος και σε περίπτωση αλλαγής η αλλαγή μπορεί να γίνει μόνο στην οικεία ΔΟΥ.
Στην υπό εξέταση υπόθεση, η ΤΕΝ έκρινε ότι η αποπληρωμή του δανείου έγινε από τον εγγυητή του δανείου (τρίτο πρόσωπο), και όχι από αυτόν. Η ΔΕΔ έκανε δεκτή την προσφυγή και κινήθηκε νέος φορολογικός διακανονισμός.
Τέλος, κάποιος που αποπληρώνει δάνειο για λογαριασμό τρίτου θα πρέπει να το συμπεριλάβει στη δήλωσή του ως τεκμήριο, το οποίο φυσικά θα πρέπει να δικαιολογείται από τα εισοδήματά του. Μπορεί επίσης να τεθούν ζητήματα δώρων, γονικών παροχών κ.λπ., ποσά που καλύπτουν προσωπικά δάνεια από τρίτους και η σχετική φορολογική επιβάρυνση δώρων κ.λπ.
Η Μάρθα Παπασωτηρίου είναι συνεργάτης/προϊσταμένη φορολογικής και δικηγόρος στην Andersen Tax Greece.
