Γιώργος Δαλιάνης
σε συνεργασία με τον Διονύση Σαμόλη και τη Νίκη Χατζοπούλου
Προμέρισμα σε μετοχικές εταιρείες, ή με άλλα λόγια, προσωρινή απόσυρση κερδών στην περίπτωση άλλων μορφών εταιρείας, είναι η καταβολή ποσού κατά τη διάρκεια του έτους στους μετόχους/εταίρους ως κέρδη/μερίσματα. Τι γίνεται όμως αν δεν είναι πλέον κερδοφόρο να το χρησιμοποιείτε αφού κλείσει; Πώς αντιμετωπίζεται αυτή η διανομή για φορολογικούς σκοπούς;
Για την κάλυψη της καταβολής προμερίσματος ο νομοθέτης έχει συμπεριλάβει κατάλληλη διάταξη στην υπ’ αριθμ. 4548/2018 Πράξη «Μεταρρύθμιση του δικαίου των ανωνύμων εταιρειών», η ισχύς της οποίας αρχίζει την 1η Ιανουαρίου 2019. Οι διατάξεις των παρ. Στο άρθρο 162 1 και 2 ορίζονται τα εξής:
«1. Με απόφαση του διοικητικού συμβουλίου που λαμβάνεται κατά τη διάρκεια του οικονομικού έτους, μπορεί να καταβληθεί προμέρισμα υπό τις ακόλουθες προϋποθέσεις:
α) έχουν συνταχθεί οικονομικές καταστάσεις από τις οποίες προκύπτει ότι υπάρχουν τα απαραίτητα για το σκοπό αυτό ποσά,
β) οι ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις θα υπόκεινται σε δημόσιες διατυπώσεις δύο (2) μήνες πριν από τη διανομή τους.
2. Το ποσό που θα διανεμηθεί δεν μπορεί να υπερβαίνει το ποσό των κερδών που αποκτήθηκαν σύμφωνα με το άρθρο. 159 ενότητα 2 του νόμου αριθ. η απόφαση της γενικής συνέλευσης ενέκρινε τη διανομή τους και μείωσε: α) κατά το ποσό των πιστωτικών κεφαλαίων στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων που δεν αποτελούν πραγματοποιηθέντα κέρδη, β) κατά το ποσό των ζημιών προηγούμενων χρήσεων και γ) κατά τα ποσά να διατεθεί για τη δημιουργία αποθεματικών, σύμφωνα με τον Νόμο και το Καταστατικό.» ).
Με την καταβολή προκαταβολών μερισμάτων, μια εταιρεία περιορισμένης ευθύνης δεν καταβάλλει τον φόρο εισοδήματος νομικών προσώπων που της αναλογεί κατά τη στιγμή της πληρωμής τους. Ο φόρος εισοδήματος καταβάλλεται εντός της περιόδου που ορίζεται στις διατάξεις του άρθρου. 68 του Ν. 4172/2013, σχετικά με την υποβολή της ετήσιας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και την καταβολή του φόρου για ένα δεδομένο φορολογικό έτος.
– Παρακράτηση φόρου στα μερίσματα
Κατά την πληρωμή προκαταβολών, επιβάλλεται παρακράτηση φόρου, επί του παρόντος 5%. Ως στιγμή της ανακοίνωσης του προμερίσματος θεωρείται η στιγμή λήψης της απόφασης συναίνεσης για την καταβολή του από την αρμόδια αρχή του νομικού ή νομικού προσώπου, δηλαδή μεταξύ άλλων: Τα προμερίσματα που καταβλήθηκαν στο φορολογικό έτος 2022 δηλώνονται μετά την τακτική συνεδρίαση της ΓΓ που είναι το 2023, επομένως δηλώνονται κατά την υποβολή της δήλωσης για το 2023. Το προμέρισμα με απόφαση της Γενικής Συνέλευσης οριστικοποιήθηκε και πλέον θεωρείται μέρισμα. Η παρακράτηση εξαντλεί τη φορολογική υποχρέωση, δηλαδή εάν εγκριθεί ως μέρισμα δεν καταβάλλεται πρόσθετος φόρος.
– Παρακράτηση φόρου σε προσωρινές αναλήψεις κερδών (για ΙΚΕ και ΕΠΕ) και ατομικές επιχειρήσεις με διπλογραφικά βιβλία
Οι προσωρινές διανομές κερδών υπόκεινται σε παρακράτηση φόρου με συντελεστή 5%, ο οποίος, ομοίως με τα ανωτέρω, εξαντλεί τη φορολογική υποχρέωση.
Η στιγμή απόκτησης του δικαιώματος είσπραξης εσόδων λόγω της προσωρινής παρακράτησης κερδών είναι η στιγμή λήψης απόφασης συναίνεσης για τη διαίρεση τους από την αρμόδια αρχή του νομικού ή νομικού προσώπου.
Ο φόρος που εισπράττεται σύμφωνα με τα ανωτέρω είναι πληρωτέος το αργότερο μέχρι το τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής του προς παρακράτηση ποσού.
– Προσωρινή καταβολή κερδών σε εταιρείες που τηρούν απλογραφικά βιβλία
Σε περίπτωση απόσυρσης κερδών από τους προαναφερόμενους Τα πρόσωπα που τηρούν απλογραφικά βιβλία δεν επιβαρύνονται με φόρο γιατί τα κέρδη αυτά φορολογούνται μόνο για λογαριασμό του νομικού ή νομικού προσώπου (ΠΟΛ 1042/2015). Λόγω της φύσης των βιβλίων δεν γίνονται αφαιρέσεις.
– Επιστροφή των πληρωμών προμερίσματος ή ενδιάμεσων κερδών
Εάν δεν δημιουργηθεί πληρωτέο ποσό κατά την εκτέλεση, τα προμερίσματα ή οι προσωρινές διανομές που έχουν ήδη ληφθεί θα επιστραφούν ως αχρεωστήτως καταβληθέντα. Εάν εξοφληθεί, το ποσό αυτό θεωρείται δάνειο με όλες τις σχετικές έννομες συνέπειες (τέλος χαρτοσήμου, τόκοι, υποχρέωση καλής εκτέλεσης).
Σε τέτοιες περιπτώσεις, είναι σύνηθες να καλύπτεται η διαφορά μέσω μείωσης κεφαλαίου ή διανομής παλαιότερων αποθεματικών.
– Όταν δηλώνονται προμερίσματα και προσωρινές κρατήσεις από τα κέρδη
Όπως προαναφέραμε, τα ποσά αυτά αναφέρονται στη φορολογική δήλωση ανεξάρτητα από την ημερομηνία παραλαβής τους κατά το χρόνο λήψης της απόφασης έγκρισης της διανομής τους από την αρμόδια αρχή του νομικού ή νομικού προσώπου.
Σε προηγούμενα άρθρα, εφιστήσαμε την προσοχή στη διαφορά μεταξύ ταμειακών ροών και εισοδήματος που δηλώνεται στη φορολογική δήλωση, η οποία δυστυχώς έχει δυσάρεστες συνέπειες για τον φορολογούμενο. Κατά την υποβολή φορολογικής δήλωσης υπάρχει υποχρέωση δήλωσης των ποσών και κατά τη διάρκεια φορολογικού ελέγχου οι ελεγκτές αναζητούν την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης. Κατά την υποβολή της φορολογικής δήλωσης, η προκαταβολή δεν θα αναγνωρίζεται φορολογικά στο έτος πληρωμής της, επομένως, βάσει αυτού του ποσού, δεν θα είναι δυνατό να ληφθεί υπόψη το τεκμήριο κτήσης ενός περιουσιακού στοιχείου. Ωστόσο, εάν ένα περιουσιακό στοιχείο αποκτηθεί σε αυτό το ποσό, θα προκύψει φορολογική διαφορά με βάση τις παραδοχές για το συγκεκριμένο έτος. Ωστόσο, στην περίπτωση ελέγχου που χρησιμοποιεί έμμεσες τεχνικές ή ανοίγματος τραπεζικών λογαριασμών, το ποσό αυτό αναγνωρίζεται από τον έλεγχο, επειδή αυτές οι τεχνικές ελέγχου εξετάζουν τις πραγματικές εισροές και εκροές χρημάτων.
Παράδειγμα
Το 2022 θα καταβληθεί προκαταβολή μερίσματος 200.000 ευρώ. Το ποσό αυτό δεν γνωστοποιείται στη φορολογική δήλωση του 2022, επομένως δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί για την κάλυψη αντικειμενικών δαπανών (υποθέσεις), ωστόσο, το ακίνητο αγοράζεται για αυτό το ποσό. Στη συνέχεια, το 2023, με απόφαση της Τακτικής Γενικής Συνέλευσης στη χρήση 2023, κηρύσσεται μέρισμα 250.000 ευρώ. Κατά την υποβολή των οικονομικών καταστάσεων του 2022, το ποσό του προμερίσματος των 200.000 ευρώ δεν λαμβάνεται υπόψη από τον έλεγχο για την κάλυψη της υποτιθέμενης εξαγοράς, με τις συνέπειες που γράψαμε παραπάνω.
* Ο Γιώργος Δαλιάνης είναι Διευθύνων Σύμβουλος της Artion Α.Ε. και ιδρυτής του Ομίλου Artion, οικονομολόγος, φοροτεχνικός.
Ο Διονύσης Σαμόλης είναι Διευθύνων Σύμβουλος και ανώτερος συνεργάτης της Artion AE
Η Νίκη Χατζοπούλου είναι δικηγόρος του Αρείου Πάγου, LL.M. & Διαμεσολαβητής, συνεργάτης της Artion Α.Ε
Το παραπάνω κείμενο έχει ενημερωτικούς σκοπούς και σε καμία περίπτωση δεν υποκαθιστά εξειδικευμένες συμβουλευτικές υπηρεσίες.
Περισσότερες πληροφορίες μπορείτε να λάβετε επικοινωνώντας με την ΑΡΤΙΟΝ Α.Ε. (Πουρνάρα 9 Μαρούσι|+30 210 6009062| www.artion.gr).
